סעיף 102 לפקודה

סעיף 102 אופציות לעובדים - סעיף 102 לפקודה מאפשר לחברה מעבידה להעניק לעובדיה, כחלק משכרם, זכויות בהון החברה או בחברה קשורה ("מניות", לרבות אופציות ESPP, RSU's וכו'(, ומקנה הטבת מס לעובד, לפיה הכנסתו זו מתחייבת בשיעור מס מופחת, כרווח הון, ולא כהכנסת עבודה, ומועד אירוע המס נדחה ככלל למועד מכירת המניות, כאשר במועד הענקת הזכויות, העובד אינו מחויב במס בגינן. תכלית ההסדר שבסעיף 102 לפקודה היא תמרוץ וחיזוק המוטיבציה של העובדים לפעול לקידום הישגי המעבידה, תוך חיזוק תחושת השייכות והשותפות בין המעבידה לבין העובדים. בישראל, הענקת זכויות בהון החברה המעבידה לעובדים נהוגה בעיקר בענפי הטכנולוגיה ובמקרים רבים בקרב מעבידים בעלי פעילות גלובאלית.

ההטבה מכוח סעיף 102 לפקודה מותנית בשורה של תנאים פרוצדורליים, לרבות קבלת אישור פקיד השומה לתכנית ההקצאה והפקדת הזכויות בידי נאמן למשך שנתיים לפחות, וכל הפרה שלהם עלולה לשלול את הטבת המס ולגרום לחיוב שווי ההטבה במס בשיעור שולי בידי העובד.

בספטמבר 2024, על רקע הקביעות בפסק הדין בעניין שוחט (ע"מ 55937-01-17) לעניין אישור תכנית ההקצאה על ידי פקיד השומה, תוקנו כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), תשס"ג-2003, ובהתאמה, מתחילת שנת 2025, בקשות לאישור פקיד השומה ביחס לתוכניות הקצאה חדשות יוגשו באמצעות מילוי שאלון מקוון ומפורט שנועד לבחון באופן מקיף את תנאי ההקצאה על רקע תכליות סעיף 102 לפקודה, טרם אישור התכנית, ולהקנות ודאות לעניין עמידת תכנית ההקצאה בתנאים הנדרשים לצורך הנאה מההטבה שבסעיף 102 לפקודה.