עמפלי
משרד עריכת דין מיסים
מוסד קבע
לייעוץ בתחום מיסוי בינלאומי, צור קשר:
מוסד קבע (Permanent Establishment) הוא מושג מרכזי במיסוי בינלאומי. המושג נועד בראש ובראשונה להכריע בין שתי מדינות המתחרות על זכות המיסוי של אותה פעילות. משמעותו של "מוסד קבע", היא שלא כל הכנסה עסקית המופקת במדינה מסוימת (מדינת המקור) מעניקה זכות מיסוי לאותה מדינה, ונדרש שהפעילות העסקית תעלה על רף מסוים בצורה של מקום עסקים קבוע (Fix Place of Business) או שתקיים נוכחות פיזית מסוימת באמצעות סוגן תלוי (Dependent Agent). אם הפעילות העסקית מהווה פעילות של "עזר והכנה" אזי בדרך כלל אין בה די כדי להקים "מוסד קבע" במדינת המקור וזכות המיסוי הבלעדית תוענק למדינת התושבות.
המונח מוסדר במסגרת סעיף 5 לאמנת המודל של ה- OECD ובכל אמנות המס עליהן חתומה ישראל ולאחרונה תכולתו הורחבה במסגרת פרויקט ה- BEPS, אמנת ה- MLI ובתיקון שוצע לאמנת המודל של ה- OECD.
הבנת המושג חשובה הן לתושבי ישראל אשר מנהלים עסקים מחוץ לישראל באמצעות גורמים מקומיים במדינות זרות והן לעסקים זרים המבקשים לנהל פעילות עסקית בישראל.
פרסומי המשרד:
-
צעד קדימה ושניים אחורה - ניתוח הסתייגויות ישראל לאור פרסום דברי הפרשנות המעודכנים לאמנת המודל של ה- OECD לשנת 2025 ביחס לעבודה מרחוק ומוסד קבע 04.01.2026
דברי הפרשנות לאמנת המודל של ארגון ה – OECD מהווים כלי פרשני חשוב בדיני המס בישראל. בדברי הפרשנות המעודכנים שפורסמו לאחרונה יצר ארגון ה- OECD פרשנות מאוזנת הנשענת על מבחנים כמותיים ואיכותיים לבחינת קיומו של מקום עסקים קבוע, בהקשר של עבודה מרחוק, בדגש על עבודה ממשרד ביתי (Home office). ישראל מצידה, בחרה באופן "מתוחכם" למסמס פרשנות זו באמצעות חמש הסתייגויות, אשר שומטות את הקרקע מתחת לניסיון של ארגון ה- OECD לייצר ודאות בתחום. לדעתנו מדובר בפספוס של הזדמנות פז להקנות ודאות לכל מי שמבקש לעלות או לחזור לישראל ולהמשיך ליתן שירותים לעסקים מחוץ לישראל ואשר עומדת בסתירה למדיניות המוצהרת לכאורה של ישראל לעידוד חזרה ועלייה של אנשי עסקים, יזמים וכיו"ב לישראל. על כך ועוד ברשומון.
-
פרשנות ‘Home Office’ לצרכי בחינת קיומו של מוסד קבע בעידן העבודה ההיברידית: הפער בין עמדת רשות המסים בישראל למגמות הבינלאומיות 11.12.2024
ברשומון זה נבחן את המסגרת המיסוית והפרשנית החלה על סוגית עבודה מרחוק - ממשרד ביתי (‘Home Office’), תוך התמקדות בפרשנות המושג "מוסד קבע" (Permanent Establishment) בהוראות אמנת המודל של ה-OECD ודברי הפרשנות לאמנה ביחס לדרישת "מקום עסקים קבוע" (Fixed Place of Business) . נסקור את עמדותיה של רשות המסים כפי שהובאה במסגרת החלטת מיסוי 253/12 ועמדה חייבת בדיווח מס' 13/2016. נבחן את הגישה שאומצה לאחרונה במדינות מובילות באיחוד האירופי, כגון בלגיה וגרמניה, כדוגמא לפרשנות ראויה ליישום בישראל.
-
מוסד קבע בעקבות פרויקט ה-BEPS וחוזר 4/2016 של רשות המיסים 04.07.2016
המצגת סוקרת הוראות אנטי תכנוניות בפקודת מס הכנסה והשפעתן על הפעילות הבין לאומית, לרבות שליטה וניהול, מחירי העברה וחובות דיווח חדשות. במישור הבינלאומי, המצגת מתייחסת לשינויים הצפויים במיסוי מוסד קבע ומחירי העברה לאור יישום פרויקט ה- BEPS.
-
האומנם יחיד העובד בישראל מקים בהכרח מוסד קבע לחברה זרה - הרהורים ורשמים בעקבות החלטת מיסוי 253/12 12.07.2012
רשימה זו תסקור עיקרים במוסד קבע ותבקר את החלטת מיסוי מס' 12/ 253, אשר קבעה קיומו של מוסד קבע לחברה זרה המעסיקה עובד מישראל.