Новый репатриант (оле хадаш) и ветеран-возвращенец (тошав хозер ватик): десятилетние налоговые льготы

Израильское налоговое право выделяет две категории льготных лиц, пользующихся полным десятилетним пакетом налоговых льгот: нового репатрианта, а именно "резидент Израиля впервые" в налоговой терминологии (на иврите — тошав ле-ришона; в широком обиходе — оле хадаш) и ветерана-возвращенца (тошав хозер ватик). Эти две категории различаются по основаниям приобретения статуса, — но объём предоставляемых им основных налоговых льгот идентичен.

На этой странице — определение каждого статуса, критерии его получения, единый десятилетний льготный пакет, дата начала льготного периода и ключевые риски. Третья категория — обычный возвращенец (тошав хозер) с ограниченным набором льгот — рассматривается на отдельной странице.

Два статуса для десятилетних налоговых льгот

Оле хадаш и тошав хозер ватик — два самостоятельных правовых статуса, оба закреплены в Поправке 168 к Ордонансу о подоходном налоге (статьи 14(а) и 97(б)(1)). Несмотря на различие в основаниях, законодатель сознательно уравнял их в правах: оба статуса дают доступ к полному десятилетнему льготному режиму.

Принципиальное различие — в истории отношений с израильским налоговым резидентством. "Резидент Израиля впервые" — лицо, никогда прежде не имевшее статуса налогового резидента Израиля. Тошав хозер ватик — гражданин Израиля, ранее являвшийся резидентом, проживший за рубежом в статусе нерезидента не менее десяти лет подряд и возвращающийся на постоянное место жительства.

Объём льгот, дата начала льготного периода, право на год адаптации, право на льготы по Закону о поощрении репатриации 2026 года — всё это для обеих категорий идентично. Поэтому имеет смысл рассматривать их вместе.

Кто признаётся "Резидентом Израиля впервые" (новым репатриантом)

"Резидентом Израиля впервые" (на иврите — тошав ле-ришона; в широком обиходе — новый репатриант, оле хадаш) признаётся физическое лицо, которое никогда прежде не имело статуса налогового резидента Израиля и впервые приобретает его в связи с переездом на постоянное место жительства в страну.

Принципиальный момент: для целей Ордонанса не имеет значения гражданство. Определяющим является исключительно факт первичного приобретения налогового резидентства. Возможны ситуации, когда лицо не является гражданином Израиля, но тем не менее признаётся его налоговым резидентом — в том числе впервые. И обратная ситуация: гражданин Израиля, никогда не приобретавший статус её налогового резидента (например, родился и постоянно проживавший за рубежом), при приезде в Израиль может быть признан тошав ле-ришона.

Кто признаётся ветераном-возвращенцем (тошав хозер ватик)

Ветераном-возвращенцем (на иврите — тошав хозер ватик) признаётся гражданин Израиля, который в прошлом являлся налоговым резидентом страны, впоследствии утратил этот статус, проживал за рубежом в качестве налогового нерезидента не менее десяти лет подряд, а затем вернулся на постоянное место жительства в Израиль.

Дата разрыва резидентства — критическое определение

Ключевым критерием соответствия статусу является не дата физического выезда из страны, а дата окончательного разрыва налогового резидентства — момент, когда центр жизненных интересов лица переместился за рубеж. Именно с этой даты начинает исчисляться десятилетний срок нерезидентства.

Эти две даты нередко расходятся: разрыв резидентства происходит лишь тогда, когда центр жизненных интересов окончательно перемещается за рубеж — когда туда переезжает семья, закрываются или переводятся деловые связи, центр имущественных интересов устойчиво смещается в другую страну.

Дата разрыва резидентства прямо не определена в законе. Её установление представляет собой вопрос факта, разрешаемый на основе анализа совокупности обстоятельств в каждом конкретном случае. Это порождает существенную правовую неопределённость: Налоговое управление и налогоплательщик нередко приходят к разным выводам относительно того, в каком именно году произошёл разрыв. Различие в оценках всего на один-два года способно повлечь утрату права на статус ветерана-возвращенца — даже если налогоплательщик субъективно убеждён, что прожил за рубежом более десяти лет.

По этой причине проверка статуса до возвращения в Израиль особенно критична: она позволяет выявить возможный дефицит десятилетнего срока нерезидентства и скорректировать планируемую дату приезда.

Возникновение статуса

Оба статуса возникают в силу закона — при выполнении установленных условий — с момента приобретения налогового резидентства и не требуют специального подтверждения со стороны Налогового управления. Вместе с тем для формирования правовой определённости, особенно при сложных обстоятельствах или значительных зарубежных активах, целесообразно заблаговременно получить развёрнутое правовое заключение налогового адвоката либо, в отдельных ситуациях, рулинг (предварительное решение) Налогового управления.

Объём льготного пакета: что освобождается от израильского налога

Льготный период составляет десять лет с даты приобретения налогового резидентства. На протяжении этого срока оле хадаш и тошав хозер ватик полностью освобождены от израильского налога на:

• Активные зарубежные доходы — заработную плату за работу, выполненную за пределами Израиля; доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой за рубежом; вознаграждение за услуги, оказанные вне территории Израиля.

• Пассивные зарубежные доходы — дивиденды иностранных компаний, проценты по зарубежным счетам и долговым инструментам, роялти, доходы от аренды зарубежной недвижимости, прирост капитала от продажи зарубежных активов.

• Прирост капитала от продажи акций израильских непубличных компаний, приобретённых в период, когда покупатель не являлся налоговым резидентом Израиля.

• Доходы зарубежных компаний, находящихся в собственности льготного лица: нормы о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и иностранных профессиональных компаниях (ИПК) в льготный период не применяются.

Освобождение распространяется на активы, приобретённые как до переезда в Израиль, так и в течение льготного периода (за исключением акций израильских непубличных компаний). По истечении десяти лет освобождение в отношении прироста капитала продолжает действовать пропорционально: часть прироста, накопленная в льготный период, по-прежнему освобождается от налога согласно линейному распределению периодов владения.

Льготные лица, ставшие налоговыми резидентами Израиля до 31 декабря 2025 года включительно, на протяжении всего десятилетнего льготного периода также освобождены от обязанности декларировать указанные доходы и активы — за исключением акций израильских непубличных компаний.

Дата начала льготного периода

Дата начала налогового резидентства имеет принципиальное значение: именно с неё отсчитывается десятилетний льготный период. При этом данная дата прямо не определена в законодательстве и устанавливается на основе общего критерия центра жизненных интересов.

Согласно циркуляру 1/2011 Налогового управления, действие льгот, как правило, начинается с даты приезда в Израиль, определяемой одним из двух способов: по дате выдачи удостоверения нового репатрианта или вернувшегося резидента (теудат-оле или теудат-тошав хозер) Министерством алии и абсорбции либо по дате регистрации постоянного места проживания (на правах аренды или собственности). Налоговое управление применяет наиболее раннюю из двух дат.

Вместе с тем эти даты не являются самостоятельным критерием. Окончательным тестом для определения момента приобретения налогового резидентства и начала отсчёта десятилетнего льготного периода остаётся перенос центра жизненных интересов (ЦЖИ) в Израиль. Формальные ориентиры циркуляра 1/2011 применяются лишь постольку, поскольку они отражают момент действительного переноса ЦЖИ.

Из этого вытекает важное практическое следствие: получение удостоверения от Министерства алии и абсорбции без фактического переноса центра жизненных интересов в Израиль не запускает течение десятилетнего льготного периода. Лицо, оформившее теудат-оле, но продолжающее проживать за рубежом, по определению остаётся нерезидентом, а отсчёт льгот начинается не с даты выдачи удостоверения, а с момента фактического приобретения налогового резидентства — разрыв между этими датами на практике может составлять месяцы и годы. Поскольку именно дата начала резидентства определяет границы всего десятилетнего режима и применимость льгот по Закону о поощрении репатриации 2026 года, её точное установление имеет критическое значение и требует заблаговременного правового анализа.

Рулинг и зелёный маршрут — получение правовой определённости о дате начала льгот

Льготный статус резидент впервые (оле хадаш) и тошав хозер ватик возникает в силу закона и не требует предварительного решения Налогового управления. Вместе с тем для целей правовой определённости предусмотрена возможность получения официального рулинга, фиксирующего дату начала льготного периода.

Зелёный маршрут — упрощённая процедура

Зелёный маршрут — упрощённая форма рулинга, позволяющая при соответствии установленным критериям оперативно получить решение, минуя стандартное длительное рассмотрение. Заявление подаётся после приезда в Израиль либо до приезда — при условии фактического переезда в течение шести месяцев.

Предусмотрено два варианта соответствия критериям за десятилетний период до приезда:

Строгий вариант — не более 90 дней в году в Израиле и отсутствие постоянного жилья на протяжении всех десяти лет.

Гибкий вариант — не более 60 дней в восемь из десяти лет, до 183 дней в два несмежных года, не более 60 дней в последний год перед приездом.

В обоих случаях аналогичные ограничения распространяются на супруга и несовершеннолетних детей. Дополнительные условия: отсутствие пособий от Института национального страхования (Битуах Леуми), неиспользование государственного медицинского страхования, отсутствие налоговых разбирательств и предшествующих решений о статусе резидента.

Стандартный рулинг

Лица, не отвечающие критериям зелёного маршрута, вправе обратиться за рулингом в рамках стандартной процедуры рассмотрения. Это более длительный, но и более гибкий путь — позволяющий обсуждать спорные обстоятельства и индивидуальные особенности с Налоговым управлением. В обоих случаях привлечение адвоката, специализирующегося в области налогового права, является практической необходимостью.

Год адаптации (шнат истаглют) — опция отсрочки начала резиденства

Обе категории льготных лиц вправе воспользоваться годом адаптации — годом, в течение которого они не признаются налоговым резидентом Израиля. Заявление подаётся в течение 90 дней с момента приезда; по истечении этого срока право утрачивается.

Если в год адаптации льготное лицо принимает решение покинуть Израиль — отсчёт десятилетнего льготного периода не начинается. Если же оно остаётся — год адаптации засчитывается в счёт льготного периода, и в распоряжении такого лица остаются девять, а не десять льготных лет.

Решение о выборе года адаптации не является очевидно выгодным во всех случаях и может порождать коллизии в части взносов и выплат Института национального страхования (Битуах Леуми). Важно учитывать также, что сам по себе выбор года адаптации не освобождает от налогообложения доходов, источник которых находится в Израиле, — за исключением случаев, подпадающих под действие Временного положения 2026 года. Анализ требует индивидуального подхода — особенно при пребывании в Израиле менее 183 дней в первый год, что в сочетании с применением налогового соглашения со страной исхода может существенно снизить налоговую нагрузку.

Закон о поощрении репатриации 2026 года — дополнительные льготы

Резидент Израиля впервые (оле хадаш) и тошав хозер ватик, ставшие налоговыми резидентами Израиля в период с 5 ноября 2025 года по 31 декабря 2026 года и получившие удостоверение от Министерства алии и абсорбции, дополнительно подпадают под действие Закона о поощрении репатриации и возвращения на родину (временное положение), 5786–2026.

Закон впервые в истории израильского налогового права предоставляет освобождение от подоходного налога на доходы от личного труда, полученные непосредственно в Израиле — независимо от того, является ли работодатель израильским или иностранным. Предельные размеры освобождения: до 600 000 шекелей в 2026 году (пропорционально дате приобретения резидентства), до 1 000 000 шекелей в 2027 и 2028 годах, до 350 000 шекелей в 2029 году и до 150 000 шекелей в 2030 году.

Льготы Закона 2026 года не заменяют и не уменьшают права, возникшие из десятилетнего режима Поправки 168 — оба режима действуют параллельно и суммируются в пользу льготного лица.

Поправка 272: отмена освобождения от декларирования для тех, кто переезжает с 1 января 2026

С 1 января 2026 года Поправка 272 к Ордонансу о подоходном налоге упразднила освобождение льготных лиц от обязанности декларировать зарубежные доходы и активы. Для льготных лиц, ставших резидентами с этой даты, обязанность ежегодной отчётности — подачи годовой налоговой декларации и декларации о капитале — распространяется на весь десятилетний льготный период. Налоговое управление вправе также запросить дополнительные сведения о зарубежных компаниях, включая финансовую отчётность.

При этом принципиально важно понимать: освобождение от уплаты налога на зарубежные доходы сохраняется в полном объёме. Поправка 272 упраздняет режим информационной непрозрачности, но не налоговый иммунитет.

Особый случай: ноябрь–декабрь 2025 года

Льготные лица, ставшие налоговыми резидентами Израиля в период с 5 ноября по 31 декабря 2025 года, располагают наиболее выгодной комбинацией режимов: они сохраняют полный «исторический» пакет Поправки 168 — включая освобождение от декларирования зарубежных доходов, до Поправки 272, — и одновременно вправе воспользоваться льготами Закона 2026 года в отношении доходов из израильских источников.

Для данной категории лиц точное установление даты начала налогового резидентства имеет критическое практическое значение и требует заблаговременного правового анализа.

🔗 Связанные страницы (внутренние ссылки):

• Обычный возвращенец (тошав хозер) — ограниченный льготный пакет

• Налоговое резидентство Израиля — центр жизненных интересов, дата начала и разрыва, зелёный маршрут

• 10-летнее освобождение от налога (Поправка 168) — детальное содержание режима

• Закон о поощрении репатриации 2026 года — льготы на доходы из израильских источников

• Постоянное представительство (PE) — риск для иностранных компаний и их основателей, владельцев и ключевых сотрудников иностранных компаний

• FAQ — часто задаваемые вопросы об оле хадаш, тошав хозер ватик, Законе 2026 и десятилетних льготах