Закон о поощрении репатриации 2026 года: льготы на доходы из израильских источников

В марте 2026 года вступил в силу Закон о поощрении репатриации и возвращения на родину (временное положение), 5786–2026. Закон впервые в истории израильского налогового права предоставляет льготным лицам — новым репатриантам и ветеранам-возвращенцам — освобождение от налога на доходы, создаваемые непосредственно на территории Израиля. До его принятия трудовой доход, создаваемый льготными лицами из Израиля, облагался налогом в полном объёме.

Значение закона: чем он отличается от Поправки 168

Поправка 168 предоставляет льготным лицам десятилетнее освобождение от налога на зарубежные доходы — однако никогда не закрывала пробел в части доходов из израильских источников. Зарплата за работу, фактически выполненную с территории Израиля, доходы от израильского бизнеса, доходы от удалённой работы из Израиля (даже на иностранного работодателя) — всё это облагалось налогом в общем порядке.

Закон 2026 года впервые закрывает этот пробел. Он не отменяет и не уменьшает права, предоставленные Поправкой 168, а действует параллельно с ней и суммируется в пользу налогоплательщика. Льготное лицо, отвечающее условиям обоих режимов, одновременно пользуется десятилетним освобождением от налога на зарубежные доходы и освобождением от налога на израильские доходы в пределах лимитов 2026 года.

Содержание льготы (статья 2 закона)

Статья 2 закона вводит освобождение от подоходного налога в отношении доходов от личного труда — а именно доходов, подпадающих под статьи 2(1) и 2(2) Ордонанса (заработная плата и доход от самозанятости/индивидуального предпринимательства), полученных непосредственно в Израиле.

Принципиально: освобождение применяется независимо от того, является ли работодатель израильским или иностранным. Это устраняет одну из ключевых налоговых проблем, с которыми сталкивались хайтек-специалисты и удалённые работники международных компаний при переезде в Израиль.

Лимиты освобождения по годам

В 2026 году освобождение применяется пропорционально дате приобретения налогового резидентства: лицо, ставшее резидентом 1 июля, вправе воспользоваться лишь половиной годового лимита — 300 000 шекелей.

Доход сверх установленного лимита облагается налогом в общем порядке. При этом часть, не подпадающая под лимит, остаётся объектом обычного подоходного налогообложения по прогрессивной шкале.

Защита иностранного работодателя от риска постоянного представительства (статья 3)

Статья 3 закона освобождает иностранного работодателя льготного лица от израильского корпоративного налога на доход, полученный исключительно в результате личного труда такого лица. Это существенная гарантия для иностранных компаний, прежде опасавшихся претензий о возникновении постоянного представительства (PE) в Израиле из-за работы их сотрудника из страны.

Эта защита особенно важна для хайтек-индустрии: компании из США, Великобритании, Германии и других юрисдикций смогут нанимать сотрудников, переехавших в Израиль, не опасаясь, что присутствие сотрудника в стране автоматически создаст для компании израильские корпоративные налоговые обязательства.

Вместе с тем данная норма не распространяется на существенных акционеров — как правило, владеющих более 10% акций компании. Подробнее об этом — в разделе об ограничениях ниже.

Сфера применения: кто подпадает под действие закона

Закон распространяется исключительно на льготных лиц — новых репатриантов и ветеранов-возвращенцев, — одновременно удовлетворяющих следующим условиям:

• Лицо приобрело статус налогового резидента Израиля в период с 5 ноября 2025 года по 31 декабря 2026 года.

• Лицо получило официальное удостоверение репатрианта или возвращенца от Министерства алии и абсорбции или имеет право получить статус по Закону о Возвращении.

Действие Закона 2026 года не распространяется на обычных возвращенцев (тошав хозер) — для них освобождение от налога на израильские доходы не предусмотрено.

Использование года адаптации (шнат истаглют) права на льготы по Закону 2026 года не лишает — это прямо предусмотрено законом.

Дата начала налогового резидентства как критический фактор

Право на льготы Закона 2026 года обусловлено приобретением налогового резидентства в строго определённый период — между 5 ноября 2025 года и 31 декабря 2026 года. Между тем дата приобретения налогового резидентства — одна из наиболее неопределённых категорий израильского налогового права, устанавливаемая на основе совокупности обстоятельств (центр жизненных интересов).

Формальная дата въезда или регистрации роли не играет: ключевым критерием является перенос центра жизненных интересов в Израиль. Налоговые органы и суды оценивают каждый случай индивидуально. В контексте Закона 2026 года эта неопределённость приобретает критическое практическое значение: от её разрешения напрямую зависит, подпадает ли лицо под действие закона вообще.

Точное установление даты начала резидентства требует заблаговременного правового анализа — желательно до приезда либо в первые недели после переезда.

Ограничения закона

Предприниматели и семейные структуры

Закон написан прежде всего для наёмных работников. Если льготное лицо оказывает услуги связанным лицам в смысле статьи 88 Ордонанса — в частности, родственникам (за исключением компании единоличного владения), — предельный размер освобождения снижается до 140 000 шекелей в год. Это фактически исключает участников семейных бизнесов из числа основных бенефициаров закона.

Курьёзное следствие: супруги-предприниматели, переехавшие вместе, вынуждены регистрировать раздельные компании с единоличным владением — иначе совокупная льгота сокращается многократно.

Существенные акционеры (более 10% акций иностранной компании)

Защита от постоянного представительства, предусмотренная статьёй 3 закона, не распространяется на лиц, владеющих более 10% акций иностранной компании. Основатель стартапа, контролирующий акционер холдинга, директор-владелец иностранной операционной компании — все они по-прежнему несут риск налоговых претензий к своей структуре.

Для этой категории необходим индивидуальный правовой анализ с учётом применимого налогового соглашения и оговорок Израиля к Комментарию ОЭСР 2025 года в части рисков постоянного представительства. Подробнее об этом — на странице о постоянном представительстве.

Виды доходов, не покрываемых льготой

Льгота охватывает исключительно доходы от личного труда по статьям 2(1) и 2(2) Ордонанса — заработную плату и доход от самозанятости. За рамками льготы остаётся широкий круг активной деятельности, например:

• Операции с недвижимостью в Израиле.

• Торговля на рынке капитала, признанная предпринимательской деятельностью.

• Доход по статье 62а Ордонанса (специальный режим компаний-«кошельков»).

Условия сохранения льгот

Закон вводит дополнительное условие для сохранения льгот в части 2028 и 2029 годов: в каждом из этих лет льготное лицо обязано провести в Израиле не менее 75 дней. При несоблюдении этого требования льготы аннулируются задним числом — за весь соответствующий год.

Выезд из Израиля в 2030 году на утрату льгот за 2026–2029 годы не влияет. Иными словами, после 2029 года льготное лицо вольно покинуть Израиль без ретроактивных последствий.

Сочетание с Поправкой 168 — суммируются, не заменяют

Льготы нового закона и действующий режим Поправки 168 не конкурируют. Льготы Временного положения 2026 года не заменяют и не уменьшают права, возникшие из десятилетнего режима Поправки 168. Оба режима действуют параллельно и суммируются в пользу льготного лица.

Практически это означает: льготное лицо, ставшее резидентом в 2026 году, на протяжении десяти лет освобождается от налога на все свои зарубежные доходы (Поправка 168) и одновременно — в пределах установленных лимитов и при соблюдении условий — освобождается от налога на свои израильские доходы от личного труда (Закон 2026).

🔗 Связанные страницы (внутренние ссылки):

• Новый репатриант (оле хадаш) и ветеран-возвращенец (тошав хозер ватик) — статус и десятилетний льготный пакет

• Обычный возвращенец (тошав хозер) — ограниченный льготный пакет

• Налоговое резидентство Израиля — центр жизненных интересов, дата начала и разрыва, зелёный маршрут

• 10-летнее освобождение от налога (Поправка 168) — детальное содержание режима

• Постоянное представительство (PE) — риск для иностранных компаний и их основателей, владельцев и ключевых сотрудников иностранных компаний

• FAQ — часто задаваемые вопросы об оле хадаш, тошав хозер ватик, Законе 2026 и десятилетних льготах