10-летнее освобождение от налога в Израиле: содержание режима (Поправка 168)

Десятилетнее освобождение от израильского налога на зарубежные доходы — основа налоговых льгот для новых репатриантов и ветеранов-возвращенцев. Это один из самых щедрых режимов в мире для лиц, впервые приобретающих налоговое резидентство или возвращающихся после длительного отсутствия.

Юридическая основа: Поправка 168

Десятилетний льготный режим введён Поправкой 168 к Ордонансу о подоходном налоге (новая редакция), 5721–1961. Поправка вступила в силу в январе 2007 года и приурочена к 60-летию государства Израиль. Ключевые нормы закреплены в статьях 14(а) и 97(б)(1) Ордонанса.

Режим распространяется на две основные категории льготных лиц: тех, кто впервые становится налоговым резидентом Израиля (оле хадаш), и ветеранов-возвращенцев (тошав хозер ватик) — граждан Израиля, проживших за рубежом в статусе нерезидента не менее десяти лет подряд. Обычные возвращенцы (тошав хозер, 6–9 лет нерезидентства) под действие десятилетнего пакета не подпадают и пользуются существенно более ограниченным набором льгот.

Льготный период составляет десять лет с даты приобретения налогового резидентства. Льготный статус возникает в силу закона при выполнении условий и не требует предварительного решения Налогового управления.

Освобождение от налога на активные зарубежные доходы

На протяжении десяти лет с даты начала льготного периода от израильского налога освобождаются доходы от активной деятельности, источник которой находится за рубежом:

• Заработная плата за работу, фактически выполненную за пределами Израиля.

• Доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой за рубежом.

• Вознаграждение за услуги, оказанные вне территории Израиля.

• Гонорары и иные формы активного дохода с источником вне Израиля.

При этом необходимо учитывать существенное ограничение: если работа или её часть фактически выполняется на территории Израиля, соответствующая доля дохода считается произведённой в Израиле и под льготу не подпадает. Это правило применяется независимо от того, кто является работодателем (израильская или иностранная компания) и в какой валюте выплачивается вознаграждение.

Концепция гибридного дохода

Для лиц, работающих частично в Израиле и частично за рубежом, применяется концепция гибридного дохода. Согласно циркуляру 1/2011 и ряду налоговых постановлений, налоговые органы используют «дневной критерий»: число рабочих дней, фактически проведённых в Израиле, делится на общее число рабочих дней в году. Пропорциональная этому коэффициенту часть совокупного дохода признаётся произведённой в Израиле и облагается налогом в общем порядке.

Эта позиция подтверждена Верховным судом в деле Талми (ЭА 1779/18). Для добросовестного применения концепции необходимо документировать фактическое местонахождение в каждый рабочий день — командировки, удалённую работу из Израиля, отпуска.

Для льготных лиц, подпадающих под действие Закона о поощрении репатриации 2026 года, практическое значение концепции гибридного дохода существенно снижается: израильская часть дохода в пределах установленных лимитов также освобождается от налога.

Освобождение от налога на пассивные зарубежные доходы

В течение десяти льготных лет от налогообложения освобождаются пассивные доходы из зарубежных источников, включая:

• Дивиденды иностранных компаний.

• Проценты по зарубежным счетам и долговым инструментам.

• Роялти за использование интеллектуальной собственности, находящейся за рубежом.

• Доходы от аренды зарубежной недвижимости.

• Прирост капитала от продажи зарубежных активов — ценных бумаг, недвижимости, долей в зарубежных компаниях.

Освобождение распространяется как на активы, приобретённые до переезда в Израиль, так и на активы, приобретённые в течение льготного периода. По истечении десяти лет освобождение в отношении прироста капитала продолжает действовать пропорционально: та часть прироста, накопленная в льготный период, по-прежнему освобождается от налога — в соответствии с линейным распределением периодов владения.

Освобождение от налога на акции израильских непубличных компаний

Помимо зарубежных активов, льготные лица освобождены на десять лет от уплаты налога на прирост капитала при продаже акций израильской непубличной компании — при условии, что акции были приобретены в период, когда покупатель проживал за пределами Израиля и не являлся налоговым резидентом страны.

Эта льгота особенно значима для инвесторов, приобретавших доли в израильских стартапах до своего переезда в Израиль. Реализация таких пакетов в течение десяти льготных лет — например, при экзите компании — освобождается от израильского налога на прирост капитала, что может означать многозначные суммы экономии.

Льготы при владении зарубежными компаниями

Зарубежная компания, управляемая и контролируемая льготным лицом с территории Израиля, — в отличие от ситуации с обычными резидентами — не признаётся налоговым резидентом Израиля в льготный период. К такому лицу не применяются нормы о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и иностранных профессиональных компаниях (ИПК), а также требование об уведомлении о крупных суммах на зарубежных счетах.

Это существенное преимущество для предпринимателей и инвесторов: иностранный холдинг или операционная компания, в которой льготное лицо является контролирующим акционером и управляющим, может продолжать вести деятельность за рубежом без израильских корпоративных налоговых последствий.

Вместе с тем указанное освобождение не снимает риска образования постоянного представительства иностранной компании в Израиле — самостоятельной и весьма серьёзной категории, рассмотренной отдельно. Для основателей и контролирующих акционеров этот риск нередко становится главной налоговой угрозой при переезде.

Подводные камни и спорные категории

Нематериальные активы и интеллектуальная собственность

Определение местонахождения нематериальных активов — программного обеспечения, технологических платформ, монетизируемых онлайн-активов (YouTube, Instagram и др.) — представляет особую сложность. Согласно позиции Налогового управления, основанной на циркуляре № 15/2018 и Руководящих принципах ОЭСР, определяющим является не место юридической регистрации актива, а то, кто фактически контролирует ключевые функции по его развитию и коммерциализации — так называемый анализ FAR (функции, активы, риски).

Иными словами, если льготное лицо, находясь в Израиле, де-факто управляет активом — принимает стратегические решения, определяет приоритеты, несёт риски, — есть риски аргумента, что источник дохода - израильский, невзирая на иностранную обёртку структуры.

Криптовалюта

Закон не содержит определения местонахождения криптоактива. Несколько законопроектов по этому вопросу вносились на рассмотрение в Кнессет, но на момент подготовки настоящей статьи ни один не принят. В последнем из них предлагалось определять местонахождение криптоактива по налоговому резидентству владельца на дату приобретения — судя по всему, именно этой позиции придерживается Налоговое управление, хотя официальной позиции нет. При таком подходе льготные лица фактически лишаются освобождения в отношении криптоактивов, приобретённых после переезда в Израиль; обмен одной криптовалюты на другую квалифицируется как самостоятельное налогооблагаемое событие даже без вывода в фиатную валюту.

В отсутствие законодательного регулирования и судебной практики правовая неопределённость остаётся значительной, и применение льготы в этой сфере требует предварительного анализа и юридического сопровождения.

Переквалификация пассивного дохода в активный

Если пассивный доход по своему характеру и систематичности фактически образует активную предпринимательскую деятельность, осуществляемую на территории Израиля, налоговый орган может переквалифицировать его в активный доход израильского источника, влекущий налогообложение. Типичный пример — систематическая торговля ценными бумагами с высокой частотой операций, которая при определённых обстоятельствах может признаться предпринимательской деятельностью, а не пассивным инвестированием.

Критерии квалификации, выработанные судебной практикой: характер актива (инвестиционный или предназначенный для перепродажи), частота и однородность сделок, период владения, уровень компетентности налогоплательщика и наличие организационной инфраструктуры, доля операций в совокупных доходах, характер финансирования (использование краткосрочных заёмных средств указывает на торговую природу операций).

🔗 Связанные страницы (внутренние ссылки):

• Новый репатриант (оле хадаш) и ветеран-возвращенец (тошав хозер ватик) — статус и десятилетний льготный пакет

• Обычный возвращенец (тошав хозер) — ограниченный льготный пакет

• Налоговое резидентство Израиля — центр жизненных интересов, дата начала и разрыва, зелёный маршрут

• Закон о поощрении репатриации 2026 года — льготы на доходы из израильских источников

• Постоянное представительство (PE) — риск для иностранных компаний и их основателей, владельцев и ключевых сотрудников иностранных компаний

• FAQ — часто задаваемые вопросы об оле хадаш, тошав хозер ватик, Законе 2026 и десятилетних льготах