Постоянное представительство (PE) в Израиле: риск для иностранных компаний и их ключевых сотрудников

Один из наименее очевидных и одновременно наиболее существенных налоговых рисков при переезде в Израиль связан не с самим репатриантом или ветераном возвращенцем, а с его иностранным работодателем или иностранной компанией, в которой он является акционером или руководителем. Речь идёт о риске признания постоянного представительства (PE — Permanent Establishment) иностранной компании в Израиле в результате деятельности её сотрудника или акционера с территории страны, включая льготных лиц - репатриантов или ветеранов возвращенцев.

Этот риск актуален прежде всего для основателей стартапов и контролирующих акционеров иностранных холдингов, но не ограничивается ими: в зоне риска находятся также ключевые сотрудники, наделённые управленческими полномочиями, и лица, фактически осуществляющие основную деятельность компании из Израиля. По позиции Налогового управления, риск постоянного представительства лежит за рамками десятилетнего льготного режима Поправки 168: он сохраняется в полном объёме и требует самостоятельного правового анализа.

Что такое постоянное представительство

Постоянное представительство — универсальный институт международного налогового права, закреплённый в Модельной конвенции ОЭСР и двусторонними налоговыми соглашениями об избежании двойного налогообложения. В соответствии с данной концепцией иностранная компания, осуществляющая деятельность в другой стране через постоянное присутствие, обязана уплачивать налог на ту часть дохода, которая приписывается этой стране.

Постоянное представительство может быть установлено через несколько типов присутствия:

• Офис, филиал, любое физическое подразделение на территории страны. Иные формы постоянной коммерческой деятельности, осуществляемой с территории данной страны, также из дому (home office).

• «Зависимый агент» — сотрудник или поставщик услуг, действующий от имени иностранной компании на территории государства, в том числе работающий из дома (так называемый home office).

Принципиально важно: постоянное представительство может быть признано существующим даже при отсутствии какой-либо формальной регистрации иностранной компании в Израиле. Признание PE — это вопрос факта, а не формы. Налоговое управление оценивает не правовые конструкции, а экономическую и операционную реальность: где принимаются решения, где ведутся переговоры, где подписываются договоры, где фактически создаётся ценность.

Позиция Налогового управления Израиля

Налоговое управление сформулировало свою позицию в нескольких ключевых документах:

• Решение 1303/15 — по работе льготного лица из Израиля на иностранную компанию: такая работа может квалифицироваться как постоянное представительство этой компании с возникновением у неё израильских корпоративных налоговых обязательств.

• Обязательная к декларированию позиция 13/2016 — закрепление подхода к признанию PE для иностранных работодателей.

• Решение 253/12 — таккже работа из домашнего офиса может образовывать PE для иностранного работодателя.

При этом указанная позиция Налогового управления не является бесспорной и судебной проверки до настоящего времени не проходила. В профессиональном сообществе сохраняется дискуссия о пределах применимости концепции PE — особенно в отношении удалённой работы репатриантов и ветеранов возвращенцев. Тем не менее, до выработки устойчивой судебной практики позиция Налогового управления остаётся правовой реальностью, с которой приходится считаться.

Налоговые последствия признания PE

Признание постоянного представительства влечёт для иностранной компании серьёзные операционные и финансовые обязательства:

• Обязанность подачи израильских корпоративных налоговых деклараций.

• Уплата корпоративного налога с прибыли, относящейся к израильской деятельности.

• Удержание налогов у источника при выплатах из израильской части деятельности.

• Соответствие требованиям по трансфертному ценообразованию между PE и головной компанией.

• Возможные обязательства по уплате НДС, если деятельность подпадает под соответствующие правила.

Для иностранных компаний, прежде не имевших израильских налоговых обязательств, после переезда сотрудника в Израиль, включая репатрианта или возвращенца - признание PE становится серьёзной проблемой.

Кто находится в зоне риска

Риск признания PE особенно актуален для следующих категорий лиц, осуществляющих деятельность из Израиля в интересах иностранной компании:

Основатели и контролирующие акционеры

Основатели компаний и контролирующие акционеры — наиболее очевидная категория риска. Стратегическое управление, ключевые решения о развитии бизнеса, переговоры с инвесторами, утверждение сделок — всё, что фактически осуществляется из Израиля, может быть квалифицировано как образующее PE для зарубежной компании.

Руководители высшего звена (CEO, CFO, COO)

Генеральные, финансовые и операционные директоры, переехавшие в Израиль и продолжающие руководить иностранной структурой, попадают в зону риска по тем же основаниям: формальное место работы за рубежом не имеет значения, если фактическое принятие решений и основных функций происходит на территории Израиля.

Ключевые сотрудники с управленческими полномочиями и лица осуществляющие основную деятельность компании

Помимо формальных руководителей, в зоне риска находятся ключевые сотрудники, наделённые существенными управленческими полномочиями и принимающие решения, влияющие на бизнес компании в целом: руководители продуктовых направлений, технические директора, директоры по продажам и развитию бизнеса, ведущие архитекторы, руководители ключевых отделов. Принципиальное значение имеет не должность как таковая, а характер фактически осуществляемых функций — то, насколько решения этого сотрудника связаны с основной деятельностью компании, формированием её доходов и стратегического направления.

Для оценки степени риска во всех перечисленных категориях необходим детальный анализ функций, фактически осуществляемых на территории Израиля: какие решения принимаются, какие договоры подписываются, какие переговоры ведутся, какая часть основной деятельности компании происходит из страны, кто является конечным бенефициаром экономической активности.

Закон 2026 года: частичная защита для наёмных сотрудников

Закон о поощрении репатриации 2026 года (статья 3) частично снимает риск PE для одной категории — наёмных сотрудников иностранных компаний с долей участия менее 10%. Для них закон освобождает иностранного работодателя от израильского корпоративного налога на доход, возникший исключительно в результате личного труда льготного лица.

Вместе с тем защита имеет жёсткие границы: она распространяется только на доход иностранного работодателя от труда сотрудника — льготного лица, которое само подпадает под действие Закона 2026 года.

🔗 Связанные страницы (внутренние ссылки):

• Новый репатриант (оле хадаш) и ветеран-возвращенец (тошав хозер ватик) — статус и десятилетний льготный пакет

• Обычный возвращенец (тошав хозер) — ограниченный льготный пакет

• Налоговое резидентство Израиля — центр жизненных интересов, дата начала и разрыва, зелёный маршрут

• 10-летнее освобождение от налога (Поправка 168) — детальное содержание режима

• Закон о поощрении репатриации 2026 года — льготы на доходы из израильских источников

• FAQ — часто задаваемые вопросы об оле хадаш, тошав хозер ватик, Законе 2026 и десятилетних льготах